El hecho de reconocer los ingresos en la enajenación de bienes tangibles o intangibles permite considerar que se han producido los hechos sustanciales para la generación del ingreso, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos.

El primer supuesto es que el adquirente tenga control sobre el bien; es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y obtener sustancialmente los beneficios del mismo, sin tomar en cuenta:

• La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que brinde el derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos de adquirir o transferir el bien (pactos de recompra).
• El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones correspondientes, cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o especificaciones pactadas (en este caso, los ajustes se realizan en un momento posterior).
• La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente. Por ejemplo: si se transfiere un bien que requiere de una instalación especial por el fabricante, el devengo de la transferencia del bien no dependerá de su instalación; lo que no significa que se considere como prestaciones diferentes los bienes y servicios que sirven como insumos para fabricar los bienes.
• Respecto del control de los bienes, se aplicará la NIIF 15 en todo aquello que no se oponga a la Ley, a manera de guía.

Por otro lado, veremos que la LIR tiene un concepto de enajenación, en el que se entiende como venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso (transmitir todos los derechos de propietario). Entonces, esto es el hecho sustancial, lo demás es reconocimiento del ingreso cuando ya se produjo la enajenación.

Recordemos que el Informe No. 010-2019-SUNAT/7T0000 es uno de los primeros que hizo referencia al reconocimiento de los ingresos en la enajenación de tangibles e intangibles, donde hacen énfasis al Reglamento de la LIR, el cual indica que el “hecho o evento que se producirá en el futuro” (es decir, la “condición suspensiva” desde el punto de vista de la norma tributaria) será aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto. De esta misma manera, se indica que la contraprestación se fija en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro cuando aquella se determina, entre otros, en base a las ventas producidas o las utilidades obtenidas. Según el criterio de la Administración, la verificación de las condiciones del bien vendido que implique un ajuste posterior al precio pactado no constituye un hecho o evento futuro toda vez que dicha verificación supone únicamente contrastar lo pactado.

Otro caso de reconocimiento de ingresos se verifica en el Informe No. 000028-2022-SUNAT/7T0000, donde se consulta en qué momento se considera devengado el ingreso proveniente de una enajenación de acciones y o participaciones sociales, cuando todo o parte del precio se fija sobre un porcentaje de la venta futura de los bienes que comercializa la compañía adquirida. SUNAT concluye que, en el supuesto de una enajenación de acciones, en la que todo o parte del precio se fija sobre un porcentaje de la venta futura de los bienes que comercializa la compañía adquirida, la totalidad o parte del ingreso respectivamente proveniente de dicha enajenación se considera devengado cuando dicha venta futura ocurra.

Un segundo supuesto para reconocer el ingreso en la enajenación es cuando el enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes, ya que, según el legislador, la transferencia del riesgo por pérdida es un indicador significativo del reconocimiento de ingreso.